PORTAFOLIO DE COSTOS Y PRESUPUESTOS SUM1

Capítulo 1 Introducción a la contabilidad y análisis de costos
1.1 ¿Por qué es importante la contabilidad de costos?

La CONTABILIDAD DE COSTOS es el elemento clave de la gerencia en todas las actividades de planeación y control ya que proporciona las herramientas contables indispensables para lograr el buen funcionamiento de algunas fases del proceso administrativo como son: planeación, control y evaluación.

En la fase de planeación, la contabilidad de costos hace proyecciones a futuro. Con esto se puede determinar los costos futuros en cuanto a materiales, sueldos, salarios y los gastos de fabricación que estén involucrados para fabricar un producto.

Cuando hablamos de control, la contabilidad de costos hace referencia al tiempo presente, ya que compara los resultados reales que se obtienen con lo que se presupuesta en la fase de planeación. En esta etapa se pueden identificar algunas fallas operativas que nos permiten llegar a la maximización de utilidades.

En la fase de evaluación se involucra un análisis crítico de los resultados que se obtuvieron realmente y se analizan los problemas que surgieron y las desviaciones que se obtuvieron con respecto a los resultados previstos, de tal forma que se puedan eliminar o aislar las causas que los originan.

1.2 INFORMACIÓN REQUERIDA POR LA ADMINISTRACCIÓN

Cada entidad económica debe contar con diversos sistemas de información para la toma de decisiones. La necesidad de información para cada empresa son diferentes y éstas son las que establecen la base para el desarrollo de un sistema interno de contabilidad.

La empresa requiere sistemas de información que les proporcionen la pauta para planear y controlar las actividades presentes como las futuras, así como para satisfacer la necesidad de información de usuarios externos e internos a la empresa.

1.2.1 CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se tratan de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el Balance General y el Estado de resultados.

1.2.2 CONTABILIDAD DE COSTOS

Forma parte de la contabilidad administrativa y tiene como objetivos fundamentales:
a) clasificar, acumular, controlar y asignar los costos.
b) Informar sobre los costos existentes en la empresa para medir las utilidades y valuar el inventario, quien tiene impacto directo en el estado de resultados (dentro del costo de ventas) y en el Balance general (inventarios)
c) Proporcionar información a la administración que sea el fundamento en el proceso de planeación, control y toma de decisiones.

En ocasiones se utilizan como sinónimos los términos de contabilidad de costos y contabilidad administrativa; sin embargo, el objeto de la contabilidad de costos no es sólo controlar los recursos utilizados en el proceso de producción (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) sino que también debe distinguir perfectamente de entre las actividades que se desarrollan en una empresa, las que realmente generan valor al proceso productivo y las que no lo hacen. Además la contabilidad de costos ayuda a la gerencia en la planeación y control de los costos de operación. La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferencia clara con respecto a otras empresas.

La contabilidad de costos apoya a la contabilidad financiera para la elaboración de los Estados financieros y a la contabilidad administrativa para darle información sobre costos y gastos para la tomas de decisiones.
1.3 EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Conforme se globaliza la economía mundial crece el número de empresas constituidas por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar a cabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital (balance general) y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio (estado de resultados), de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.

1.4 ENFOQUE TRADICIONAL DE ADMINISTRACIÓN DE COSTOS CONTRA ENFOQUE ESTRÁTEGICO DE ADMINISTRACIÓN DE COSTOS
Cadena de valores: comienza desde la formulación del servicio o producto, el desarrollo del mismo, la fabricación del producto o prestación del servicio, el proceso de mercadotecnia que permite colocar con éxito a la venta el producto o servicio en el mercado, la logística que se sigue para que llegue de manera oportuna dicho producto o servicio al consumidor final y para terminar, la atención al cliente, que son las actividades del soporte que se le proporcionan al cliente sobre el producto o servicio.
1.5 CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE COSTOS:
Costo: es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.
Gasto: es el costo que nos ha producido un beneficio en el presente y que se ha caducado.
1.6 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos.
Los costos en los que incurre las empresas manufactureras se pueden clasificar de tal forma que permita a la gerencia tener la información necesaria para fijar el precio al producto y determinar correctamente la utilidad.
1.7 COSTOS DE PRODUCCIÓN
Se incurre en los costos de producción para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluyen:
Costos de materia prima directa.
Costos de mano de obra directa.
Costos indirectos de producción o costos indirectos de fabricación (GIF).

COSTOS DEL PERIODO: son los que no se identifican con el producto; es decir, los que están relacionados con un periodo determinado. Aquí encontramos los costos de administración y venta que van inmediatamente después de la utilidad bruta en el estado de resultados.
COSTOS FIJOS Y VARIABLES :Los costos de producción y los del periodo pueden clasificarse como variables y fijos. Por tanto, los costos variables son los que varían en forma directamente proporcional con las utilidades producidas o vendidas; es decir, conforme aumentan la producción o las ventas, los costos variables aumentan en la misma proporción. Los costos fijos permanecen constantes dentro de un rango específico de producción y en un determinado periodo; es decir, no importa si se produce o se vende una unidad o cien, los costos fijos siempre serán los mismos.
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: son los que siempre existirán debido a que la empresa tiene gastos organizacionales básicos que no pueden eliminarse como la depreciación de la maquinaria.
COSTOS FIJOS DISCRECIONALES: son de los que la administración puede prescindir sin afectar la operación básica de la empresa como la capacitación del personal o los costos de publicidad.
COSTOS MIXTOS: son los que tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación y se conocen también como costos semivariables o semifijos.
En estos costos, la parte fija corresponde a un cargo mínimo al utilizar determinado servicio o producir determinado articulo como los costos del teléfono que incluyen una cuota fija (que es la renta) y una cuota variable (servicio medico o llamadas a celulares).

Capítulo 2 Elementos del costo de producción, su acumulación y su reporte
2.1 SISTEMA DE COSTEO

2.1.1 COSTOS ESTÁNDAR
Son proyecciones o presupuestos de lo que se pretende sean los costos para un determinado periodo; es decir, son costos de producción predeterminados.

2.1.2 SISTEMA DE COSTOS HISTÓRICOS O REALES
Los costos se registran conforme se van incurriendo y puede determinarse con facilidad el costo de un producto o un servicio.
Las tasas predeterminadas de gastos indirectos de fabricación (GIF) que son calculadas a partir de un presupuesto que se hace al inicio del periodo de los gastos indirectos de fabricación y tomarlos como base de aplicación.
Al combinar esta información de costos reales o históricos (MPD y MOD) y costos estándar (tasa predeterminada de GIF), estamos utilizando un sistema de costeo denominado sistema de costeo normal.
Es un sistema de costos estándar todos los costos son predeterminados antes de iniciar la producción. Este sistema es opuesto al sistema de costos reales.
Los productos o servicios se costean utilizando estándares cuidadosamente predeterminados tanto para las unidades físicas como para las unidades monetarias de los elementos del costo de producción como la materia prima directa, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación.
Los costos estándar se obtienen en base a experiencias pasadas, con ayuda de los departamentos involucrados en el proceso de producción.

2.1.3 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

COSTOS DE PRODUCCIÓN: son en los que se incurren para logara que los productos manufacturados estén listos para su venta:

a) Costo de materia prima directa
b) Costo de mano de obra directa
c) Costos indirectos de producción o gastos indirectos de fabricación (GIF)

MATERIA PRIMA DIRECTA: es la que identifica plenamente en la elaboración de un artículo y representa el coso principal de materiales en la fabricación del producto como por ejemplo el repuesto para fabricar una pluma, la uva para producir brandy, el cacao y el azúcar para producir chocolate.

MANO DE OBRA DIRECTA: son los pagos que se hacen a las personas que están relacionadas directamente con la fabricación del producto como pueden ser el sueldo de quienes pegan la suela a los zapatos, de quienes le ponen el cierre a los pantalones o de quienes ensamblan partes de un automóvil.

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: son los gastos que intervienen en la elaboración del producto pero que no se identifican directamente con éste, entre los más comunes:
Depreciación de la maquinaria utilizada en la fábrica.
Energía eléctrica utilizada.
Sueldo de supervisores (mano de obra indirecta Materia prima indirecta.



CLASIFICACIÓN DE COSTOS DE PRODUCCIÓN:
a) Costos primos: son aquellos que están relacionados directamente en la fabricación de producto, de tal forma que aquí englobamos el costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa.
b) Costos de conversión: son los que convierten la materia prima directa en producto terminado y abarca la mano de obra directa.

2.2 CUENTAS DE INVENTARIO EN UNA EMPRESA MANUFACTURERA
En una empresa comercializadora el proceso que se sigue consiste en comprar-vender. En este caso estas empresas no procesan ninguna materia prima con el objeto de convertirla en producto terminado, por lo que la única cuenta de inventarios que manejan sería el de mercancías.


INVENTARIO DE MERCANCIA
Una empresa manufacturera compra materia prima con el objeto de procesarla y convertirla en producto terminado para posteriormente ponerla ala venta; una empresa manufacturera debe tener tres cuentas de inventarios:
1) Inventario de materia prima.
2) Inventario de mano de obra.
3) Inventario de productos terminados.

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
Está compuesta de los materiales que al aplicarle costos de conversión (mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) llegarán a transformarse en producto terminado.

Materia prima utilizada
(+) Inventario inicial de materia prima
(+) Compras netas de materias primas
(=) Materias primas disponibles
(-) Inventario final de materias primas
(=) Materias primas utilizadas o queridas para la producción

2.2.1 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Las compañías manufactureras pueden llagar a tener almacenados productos parcialmente terminados y al final del ciclo contable, los productos deben contabilizarse y clasificarse como inventario de productos en proceso que afectará tanto al estado de resultados (dentro del costo de ventas) como al balance general
(Dentro de los activos circulantes).
El inventario de productos en proceso estará integrado por la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación que fueron asignados a la producción.

2.2.2 INVENTARIOS DE PRODUCTO TERMINADO
Es la última clasificación de inventarios y lo constituyen los productos que ya se terminaros pero que todavía no se han vendido.
Deberá clasificarse en el balance general dentro de la sección de activos circulantes y en la sección del costo de ventas en el estado de resultados.
Indistintamente del tipo de inventarios que estemos manejando, sabemos que el inventario inicial más sus adiciones, menos las salidas (ventas o transferencias) tiene que dar como resultado el inventario final.

2.2.3 SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
Están relacionados con estos inventarios, los cuales son dos:

Sistema periódico: en este sistema la cuenta de inventarios se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes necesarios en los inventarios para determinar el costo de la producción.

Sistema perpetuo: el nombre de perpetuo; es decir, conforme se adquieren los materiales (directos o indirectos), su costo se agrega a la cuenta de inventario o almacén de materiales (cargándolo) y conforme se van utilizando dichos materiales su costo pasa de la cuenta de inventario o almacén de materiales (abonándola porque se da de baja el activo) a la cuenta de almacén de productos en proceso (cargándolo).
Este sistema no requiere un recuento físico de la mercancía al finalizar el periodo contable porque se lleva un registro continuo de todas las entradas y salidas de productos en proceso y un registro continuo de los productos terminados; sin embardo, es necesario hacer uno al final del año para fines de control.

La diferencia principal entre los sistemas periódico y perpetuo radica principalmente ente la disponibilidad de información relacionada con los inventarios de materiales, de productos en proceso y de productos terminados. Cuando una empresa utiliza el sistema perpetuo siempre tendrá disponible el valor de estos inventarios, así como el costo de los artículos producidos y vendidos.
2.2.4 ESTADO DE COSTOS
Los estados financieros proveen información sobre los resultados de las operaciones de una empresa guante determinado periodo contable, así como la situación financiera de la misma.
Los estados financieros que existen en cualquier empresa de servicios, comerciales o manufactureras son:
a) Estado de Resultados (Estado de Pérdidas y Ganancias)
b) Estado de Flujo de Efectivo
c) Estado de Cambios en la Posición Financiera
d) Balance General (Estado de situación Financiera)


2.2.5 COSTO DE MANUFACTURA
Se representa por la suma de la materia prima directa, más la mano de obra directa, más los gastos indirectos de fabricación incurridos durante el periodo:

Costo de manufactura
(+) Materia prima directa
(+) Mano de obra directa
(+) Gastos indirectos de fabricación
(=) costo de manufactura (1)

2.2.6 COSTO DE PRODUCCIÓN
Es la suma del costo de manufactura más los cambios presentados en el inventario de productos en proceso.

Costo de producción
(+) Costo de manufactura (1)
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(-) Inventario final de productos en proceso
(=) Costo de producción

2.2.7 FLUJO DE INVENTARIOS DENTRO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Es importante resaltar que el estado de costo de producción y ventas se puede dividir en dos partes:
1. En la que sólo se calcula el costo de producción, en este caso se llamaría estado de costo de producción.
2. en la que se determinaría el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado resultados precisamente en la sección del costo de ventas:

+ Inventario inicial de producto terminado
+ Costo de producción
= Mercancía disponible para la venta
- Inventario final del producto terminado
= Costo de ventas

2.2.8 COSTEO POR ÓRDENES Y COSTEO POR PROCESOS
La contabilidad de costos no solamente se aplica en empresas manufactureras; es un elemento indispensable en las empresas y forma parte importante en empresas de servicio. En las empresas manufactureras podemos encontrar diferentes sistemas y procedimientos para contabilizar los costos de producción y asignar los costos a los productos o servicios.

2.2.9COSTEO POR ÓRDENES
En este sistema se puede calcular fácilmente el costo unitario de cada producto fabricado por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos pueden ser plenamente identificables. Una orden es la que se fabrica conforme especificaciones particulares de los clientes, son productos únicos, originales, distintos.

2.2.10 COSTEO POR PROCESO
Este sistema se aplica a empresas manufactureras que producen grandes cantidades de productos similares utilizando productos en serie.

2.2.11 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE UN PRODUCTO

Los costos directos son fáciles de identificar con cada producto y saber cuánto cuesta cada uno; sin embargo, cuando hablamos de los gastos indirectos de fabricación (GIF) las costas se complican, porque son costos que no se identifican fácilmente con el producto.

¿Qué es una base? Es el común denominador que existe entre los costos indirectos y el producto al cual se asignarán y puede estar expresada en términos monetarios o no monetarios.
La base de acumulación de costos es muy importante, ya que nos permitirá poder calcular una tasa de gastos indirectos de fabricación estimada o predeterminada ya que nos ayudará a estimar, junto con la materia prima directa y la mano de obra directa, el costo del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricación estimados se aplican a la producción utilizando la base seleccionada (horas de la mano de obra, horas-máquina, costote mano de obra, unidades producidas, cantidad de materia prima directa usada o costos de mano de obra directa).
Para poder calcular la tasa predeterminada de GIF necesitamos contar con un presupuesto de los gastos indirectos de fabricación totales. Este presupuesto es el estimado que tiene la administración para el periodo siguiente:

Dos elementos importantes para calcular la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación:
La base de aplicación
Presupuesto de GIF para el periodo siguiente

Con estos dos elementos podemos calcular la tasa mediante la siguiente fórmula:

Tasa de GIF estimada= GIF totales Presupuestados
Base de aplicación

2.2.12 GIF APLICADOS, REALES Y PRESUPUESTADOS

GIF reales: son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en el libro mayor en una cuenta denominad GIF reales o de control.

GIF aplicados: son los que se asignan o aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción. Los GIF aplicados, cuando se asignan a la producción en proceso se tienen que registrar contablemente, realizando un cargo ala cuenta de producción en proceso y un abono a la cuenta de GIF aplicados (esta cuenta tiene naturaleza acreedora).

GIF presupuestados: son los que se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.

2.2.13 SOBREAPLICACIÓN Y SUBAPLICACIÓN

SOBREAPLICACIÓN: se presentan cuando los GIF aplicados son superiores a los GIF reales.
SUBAPLICACIÓN: se presentan cuando los GIF aplicados son inferiores a los GIF reales.

Si los GIF aplicados fueran inferiores a lo GIF reales, tendríamos entonces una subaplicación.
En el estado de costos de producción y venta siempre se muestran los GIF aplicados y no los reales y para determinar correctamente el costo de ventas y la utilidad del ejercicio es necesario hacer un ajuste por la cantidad equivalente a la sub o sobreaplicación de GIF.
Generalmente esta diferencia es cancelada contra el costo de ventas. Sin embargo, si al momento de hacer los estados financieros, las unidades no se han vendido y permanecen en el almacén de productos terminados o en el almacén de productos en proceso, la cancelación se tiene que hacer directamente contra el almacén correspondiente

Capítulo 3 Sistema de costeo por órdenes

3.1 COSTEO POR ÓRDENES Y COSTEO POR PROCESOS

El objetivo principal de cualquier empresa, ya sea comercial, de servicios o manufacturera es el de maximizar sus utilidades. Para poder cumplir con este objetivo es necesario conocer los costos en los que está incurriendo la empresa.
Dentro de las empresas manufactureras existes dos sistemas de costeo que permiten el cálculo de los costos unitarios de producción y como consecuencia permiten valorar los inventarios, fijar el precio de los productos y servicios y por último determinar correctamente las utilidades. Estos sistemas son:
a) Sistema de costeo por órdenes o por pedidos
b) Sistema de costeo por procesos




3.1.1 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES
Se utiliza cuando se fabrican pedidos especiales o específicos, o cuando se presenta servicios que varían de acuerdo con las necesidades del cliente. Los costos deben acumularse de manera independiente para cada orden o servicio.

3.1.2 HOJA DE COSTOS PARA CADA ORDEN

La manera más sencilla de llevar un buen control de costos es utilizando una hoja de costos para cada orden. En esta hoja se especificará el número de orden de producción, el nombre del cliente, fecha de inicio, fecha de determinación, breve descripción del artículo, cantidad de unidades que se fabricarán, requisición es de materia prima directa y sus costos, tarjetas de tiempo de la mano de obra directa y su tarifa y la tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricación utilizada.


3.1.3 REQUISICIÓN DE LOS MATERIALES

Para llevar un buen control de estos costos, en un sistema de costeo por órdenes se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación que se aplicaron para cada orden. Adicionalmente, en una hoja de costos por orden se tiene que contabilizar el flujo de costos para determinar los costos totales y unitarios del pedido u orden especial.

3.1.4 TARJETA DE TIEMPO
Por medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden específica.
El empleado que fabrica de manera directa el pedido especifico, llena una tarjeta de tiempo la cuál tendrá los siguientes datos:
Nombre del empleado
Número de nomina
Tarifa salarial
Tiempo dedicado a la orden
Número de orden

3.1.5 TARJETA DE RELOJ
Generalmente en todas las fábricas, cada empleado tiene una tarjeta de reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un reloj chocador o marcador de tiempo.

3.1.6 REQUISICIÓ DE MATERIALES INDIRECTOS Y MANO DE OBRA INDIRESTA

Forman parte de los gastos indirectos de fabricación, por lo que no será necesario hacer una requisición de materiales indirectos para cada orden específica, ni llenar boletas de tiempo por los empleados que no trabajaron directamente en la producción.

3.1.7 GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (GIF)

Estos no se pueden identificar plenamente con la orden específica y además no se presenta de manera uniforme durante un periodo contable, entonces es necesario el empleo de una tasa estimada o predeterminada de gastos indirectos de fabricación.
Los gastos indirectos indirectos son asignado a las órdenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada da gastos indirectos y tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.


Capítulo 4 Costeo por Procesos

4.1 CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Cuando vamos de compras a una tienda de autoservicio y observamos los productos que venden nos damos cuenta de que la gran mayoría son fabricados en serie, en masa, homogéneos o por medio de un proceso continuo, es decir mediante el sistema de costeo por procesos.

4.2 SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Puede ser aplicable a la industria química, textil, alimentos, madera, cemento, petróleo y acero entre otras, así como también a empresas de servicio como pueden ser de las de gas y electricidad.
Sistema de costeo por órdenes, los costos de materia prima directa, mano de obra directa y GIF se asignan a órdenes especificas de producción o bien a lotes de productos y que para determinar los costos unitarios de las órdenes únicamente dividimos los costos totales de producción que genera cada orden, entre si número de unidades producidas en un buen estado. Sin embargo, en el sistema de costeo por procesos los costos de producción se acumulan por proceso o por departamento en lugar de acumularse por órdenes de producción.

En un sistema de costeo por procesos es importante tomar en cuenta las siguientes unidades:
a) Unidades transferidas
b) Unidades perdidas o desperdiciadas
c) Unidades de producción en proceso (las que aún no se han terminado).

4.3 CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE COSTE POR PROCESO

1. La acumulación de los costos de producción es por departamento o proceso productivo, así como también por periodos específicos.
2. A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se le asigna una cantidad similar de costos de producción (MPD, MOD y GIF)
3. Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.
4. Cada uno de los departamentos productivos o cada proceso tiene su propia cuenta de producción en proceso.
5. La producción en proceso se expresa como unidades equivalentes y se consideran unidades terminadas (completas) al final de cada periodo.
6. Los productos semiterminados recibidos de departamentos anteriores son materiales agregados considerados como otro tipo de materia prima para el departamento o proceso siguiente.
7. El costo de las unidades desperdiciadas o dañadas se agregan al costo de las unidades buenas.

4.4 OBJETIVO DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO

El cálculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario de producción en proceso.

4.5 FLUJO DE COSTOS EN N SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS:

En cada uno de los departamentos o procesos productivos pueden estar involucrados diferentes tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo pueden tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus propios gastos indirectos de fabricación. Todos los costos de cada uno de los departamentos deben considerarse para determinar el costo total del producto terminado.
En el sistema de costeo por procesos a diferencia del sistema de costeo por órdenes podemos encontrarnos en cada uno de los departamentos productivos, productos que aún no se han terminado, que les falta algo para ser considerados como productos terminados.
Por esta razón en el sistema de costeo por procesos encontramos frecuentemente la cuenta de inventario de productos en proceso (parcialmente terminados)

4.6 PASOS INDISPENSABLES EN EL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

El objeto del sistema de costeo por procesos es determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades que todavía se encuentran en proceso (parcialmente terminadas), por lo que es necesario seguir los siguientes pasos:

Paso 1
ELABORACIÓN DE UNA CÉDULA DE UNIDADES FÍSICAS

En la que se resume el flujo de unidades físicas encada departamento productivo y en la ninguna unidad se expresa en forma monetaria sólo en forma física.

Inventario inicial Inventario final
+ +
Unidades iniciadas en el periodo = Unidades terminadas o transferidas al
Siguiente departamento.
Entradas = Salidas

lo que entra debe ser igual a lo que salga


Paso 2
CÁLCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES

Unidad equivalente:
Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.
Las unidades parcialmente terminadas se ponen en términos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.

Por esta razón es importante que cuando se calcule la producción equivalente se haga en forma separada para la materia prima directa y para los costos de conversión.
Los costos de conversión se agrupan debidos a que normalmente la mano de obra directa es utilizada como base para aplicar los gastos indirectos de fabricación.



4.7 MÉTODOS PARA CALCULAR LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

4.7.1 MÉTODO DE UNIDADES TRANSFERIDAS

En este método es muy fácil determinar la producción equivalente utilizando la siguiente fórmula:

Información proveniente de la cédula de unidades físicas Materiales Costo de conversión
Directos (MOD y GIF)
(+) Unidades transferidas (esta cantidad viene de la cédula
De unidades físicas)
(+) Inventario final de productos en proceso (Unidades
Físicas multiplicadas por el porcentaje de grado de
avance)
(=) Total de unidades equivalentes
(--) Inventario inicial de productos en proceso
(Unidades físicas multiplicadas por el porcentaje de
grado de avance)
(=) Unidades equivalentes producidas

En este método se resaltan las unidades del inventario inicial de productos en proceso al total de unidades equivalentes para determinar con exactitud el número de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo,
Recuerde que el inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo anterior.

TIP: siempre la suma de las unidades transferidas más el inventario final de productos en proceso debe ser igual a la suma de las unidades equivalentes producidas más el inventario inicial de productos en proceso.

4.7.2 MÉTODO DE UNIDADES INICIADAS Y TERMINADAS

Se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajó durante el periodo.
Igual que el método de unidades transferidas en este método se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos de conversión.

El inventario inicial de productos en proceso tenia un grado de avance de 40% en costo de conversión (este 40% se trabajó el periodo pasado puesto que este inventario es el inventario final del periodo pasado), en este periodo se tuvo que haber trabajado un 60% en costos de conversión para poderlo terminado y completar el 100% del producto)
Asimismo, el inventario final que nos queda en este periodo y que tenga un grado de avance de 30% en costos de conversión, se queda a 30% puesto que en este periodo se le asignaron sólo recursos de mano de obra directa y de GIF al 30%. Al siguiente periodo este periodo se convertiría en inventario inicial y entonces si se tendría que multiplicar por 70%

Para calcular la producción equivalente por medio de este método utilizaremos la siguiente fórmula:

Producción equivalente

Se tiene que hacer un cálculo para la materia prima directa y otro para los costos de conversión (CoCo)
(+) Inventario inicial de producción en proceso*
(100% -- grado de avance que se tenía al inicio del periodo)
(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo.
(unidades que se iniciaron y se tomaron de la cédula de unidades físicas—inventario
Final)
(+) Inventario final de producción *
(Grado de avance o porcentaje de trabajo realizado realmente durante el mes)
(=) Unidades equivalentes producidas.

CÉDULA DE APLICACIÓN DE COSTOS: En este informe se deben detallar los costos imputables a cada departamento productivo para calcular los costos unitarios de producción. Estos costos unitarios son indispensables para determinar el costo total del inventario finadle productos en proceso y el costo total de las unidades que se transfieren a otros departamentos productivos.

Para poder elaborar la cédula d unidades equivalentes es necesario realizar primero la cédula de unidades físicas. Ahora, para elaborar la cédula de aplicación de costos, nuestra fuente de datos será la cédula de unidades equivalentes.

El objetivo del sistema de costeo por procesos es el cálculo del costo de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario final de producción en proceso. Ahora bien, la pregunta que corresponde sería ¿cuál es el método de valuación que se debe utilizar para costear el inventario final de productos en proceso, así como las unidades transferidas?; sin embargo, ¿qué pasa con el inventario inicial de productos en proceso, cómo le vamos a asignar costos?

El inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo anterior y que obviamente a este inventario se le asignaron costos del periodo anterior. El problema radica en que cuando queremos calcular los costos del periodo actual encontramos los costos del periodo pasado reflejados en el inventario inicial. Para resolver este conflicto existen dos métodos que permiten tratar los costos del periodo anterior que se encuentran reflejados en el inventario inicial de productos en proceso, así como los costos de materia prima directa, mano de obra y gastos indirectos de fabricación incurridos en el periodo actual.

4.7.3 MÉTODO DE COSTOS PROMEDIOS
Da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados (costo de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) entre el total de unidades equivalentes.
Costo unitario = Costo total de producción del periodo y del IIPP
Total de unidades equivalentes

Para determinar el costo del inventario de productos en proceso (IFPP) y el costo de las unidades terminadas y transferidas primero se tiene que calcular el costo unitario para la materia prima (MPD) y para los costos de conversión (CoCo) y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de inventario final de productos en proceso (IFPP) y de unidades terminadas o transferidas.


4.7.4 MÉTODO DE COSTOS PEPS (PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS)
Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos más nuevos es decir, toma como base los costos del periodo actual.
Para calcular el costo de las unidades transferidas o terminadas simplemente:
Se resta el costo de unidades equivalentes menos el costo que se calcula del inventario final de productos en proceso.

Ahora, si queremos calcular los costos unitarios, lo que se tiene que dividir es:
El total de costos incurridos durante el periodo entre las unidades equivalentes producidas (se trata de relacionar costos del periodo con unidades producidas en el periodo)
Costo unitario= costo total de producción del periodo
Unidades equivalentes producidas

Al igual que en el método de costos promedios, en PEPS para determinar el costo del inventario final de productos en proceso (IFPP) primero se tiene que calcular el costo unitario para la MPD y para cos CoCo y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de IFPP.

4.7.5 COSTOS PROMEDIOS CONTRA PEPS

Ambos métodos calculan los costos unitarios tomando diferentes bases tanto de costos totales como de unidades. Hay que tener cuidado al utilizar costos promedios cuando hay cambios significativos en los costos de producción entre un periodo y otro, ya que al calcular los costos unitarios y aplicarlos para valuar el inventario final de productos en proceso y las unidades transferidas, esta valuación sería confiable.
El método PEPS sirve para medir la eficacia del trabajo realizado en el periodo actual ya que los costos del periodo anterior no se mezclan con los de este periodo.

4.8 REGISTROS EN ASIENTOS DE DIARIO

1. Compra de materiales directos e indirectos
Almacén de materiales
Proveedores
Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferentes materiales comprados, en donde se indique cantidad y costos unitarios. Posteriormente estos datos se llevarán al mayor general de materiales para tener actualizada esta cuenta.

2. Consumo de materiales
Cuando hay una requisición de materiales se tiene que dar la salida contable de este almacén (abonándolo porque está disminuyendo ese activo) y traspasar estos materiales a otra cuenta. Quien está requiriendo estos materiales son los departamentos de producción, por lo que se tiene que aumentar el almacén de productos en proceso (cargándolo porque está aumentando este activo)
Producción en proceso departamento 1
Almacén de materiales

3. Registro del costo de la mano de obra directa y la aplicación de los gastos indirectos de fabricación
La mano de obra directa está trabajando directamente en la producción, por lo que el valor de la producción en proceso se tiene se tiene que incrementar. Lo mismo sucede con los GIF aplicados que afectan directamente a la producción en proceso. Como la mano de obra directa y los GIF son costos de conversión, se hace un abono a la cuenta control de costos de conversión.
Producción en proceso departamento 1
Control de costos de conversión

4. Registro de los gastos indirectos de fabricación (GIF) reales
GIF reales
Acreedores diversos
Rentas por pagar
Sueldos por pagar
Depreciación acumulada

5. Registro de la transferencia de un departamento de producción a oto departamento de producción
Producción en proceso departamento 2
Producción en proceso departamento 1

6. Registro de la transferencia en un departamento de producción al departamento de productos terminados
Almacén de productos terminados
Producción en proceso departamento 2


Capítulo 5 Costeo por Procesos II

5.1 CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS CON VARIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

Analizaremos los pasos a seguir para determinar el valor del inventario final de productos en proceso, así como el de las unidades terminadas de la siguiente manera.
PASO 1
Elaboración de la cédula de unidades físicas

PASO 2
Cálculo de las unidades equivalentes.

PASO 3
Cédula de aplicación de costos.

En el sistema de costeo por procesos con varios departamentos productivos seguiremos los mismos pasos y sólo se tendrá que considerar que el producto terminado de un departamento se convertirá en materia prima para el siguiente departamento productivo. Lo sismo sucederá con los costos en los que incurre un departamento, los cuales son transferidos al siguiente departamento de manera que se acumulen y se calcule un nuevo costo unitario que deberá asignarse al inventario final de productos en proceso y a las unidades transferidas o terminadas, los cuales se conocen comúnmente como costos de los departamentos anteriores.



5.1.1 UNIDADES PERDIDAS, DAÑADAS O DEFECTUOSAS DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS

Unidades dañadas: son unidades físicas que no se pueden seguir procesando porque no cumple con los estándares de producción.
Unidades defectuosas: son unidades físicas que se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente. Requieren de tiempo y costos extras antes de poder venderlas.
Unidades desperdiciadas: pueden surgir al inicio, durante o el final del proceso productivo y estas pérdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.



5.1.2 DESPERDICIOS NORMALES

Son los que se consideran inevitables; forman parte del proceso productivo y como ejemplo de desperdicios normales tenemos la evaporación de materias primas usadas para la producción de productos químicos o pequeños trozos de tela en la producción en serie de pantalones de mezclilla. Cada empresa deberá establecer los límites entre una pérdida normal y una pérdida anormal.
El costo del desperdicio normal debe considerarse como parte del costo de producción; es decir, deberá asignarse a las unidades producidas en buen estado.

5.1.3 DESPERDICIOS ANORMALES

Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algún error, descuido o negligencia en el proceso productivo.
El costo del desperdicio anormal debe considerarse como pérdida durante el periodo y por ningún motivo deberá asignarse al costo de producción; es decir, no puede inventariarse.
Conocer los desperdicios normales y anormales ayuda ala administración a realizar un buen control de calidad y monitorear la eficiencia de la producción, ya que se comparan los rendimientos obtenidos con los planeados.


5.1.4 CÁLCULO CEL COSTO TRANSFERIDO AL SIGUIENTE DEPARTAMENTO

Ahora ya conocemos el costo de las unidades transferidas, el costo de las unidades de inventario final y el costo de los desperdicios normales y anormales. Pero habíamos dicho que los desperdicios normales eran designados a las unidades buenas mientras que los desperdicios anormales se consideraban como gastos del periodo.

5.1.5 UNIDADES PERDIDAS DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO

En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspección antes de que las unidades tengan el 100% de avance de Coco.
Suponemos que todas las unidades tendrían 100%de avance en materiales, si éstos fueron puestos durante el proceso antes de que incurriera la inspección. Pudiera ocurrir que también los materiales tuvieran un grado de avance inferior del 100% cuando éstos son agregados en diferentes puntos durante el proceso productivo.
5.2 UNIDADES AÑADIDAS DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTEO PORN PROCESOS

5.2.1 ¿Y CÓMO DEBEN TRATARSE LAS UNIDADES AÑADIDAS DENTRO DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS?

Existen algunas empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican así lo requiere para poder ponerlo a la venta. Algunos ejemplos pueden ser el caso de una planta ensambladora de automóviles, en donde conforma avanza el proceso productivo se añaden las partes, etc.…

5.2.2 SITUACIONES CON RESPECTO AL METERIAL AÑADIDO

Pueden existir dos situaciones:
Situación 1
La materia prima añadida no modifica el número de unidades físicas que se estén fabricando.

Situación 2
La materia prima añadida aumenta el número de unidades físicas que estén fabricando.

5.2.3 MATERIALES AÑADIDOS QUE NO AUMENTAN EL NÚMERO DE UNIDADES FÍSICAS PRODUCIDAS

Cuando existen materiales adicionales es fácil suponer que también habrá costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de producción también aumentará. Estas adicciones tendrán efecto en el cálculo de las unidades equivalentes y dependerá del momento en que son añadidas a la producción.

5.2.4 MATERIALES AÑADIDOS QUE AUMENTAN EL NÚMERO DE UNIDADES FÍSICAS PRODUCIDAS

Los materiales adicionales tienen relacionados costos adicionales. Sin embargo, al aumentar el número de unidades físicas producidas, este costo se asignará entre más unidades por lo que el costo unitario de cada producto disminuirá.

Se tendrá que hacer un ajuste al costo unitario del departamento anterior ya que el costo total transferido será distribuido entre más unidades. Esto se hace con el objeto de saber exactamente cuál es el nuevo costo unitario ene le nuevo departamento.


Capítulo 6 Costos de la Producción Conjunta y Subproductos

6.1 PRODUCCIÓN CONJUNTA, SUBPRODUCTOS Y PUNTO DE SEPARACIÓN

En la mayoría de los productos que se fabrican se conocen cono coproductos o productos principales por que generan un valor importante o similar en ventas.
En muchas empresas pueden existir no sólo productos principales, ya que en el proceso productivo también pueden originarse productos secundarios o subproductos.

La diferencia entre los coproductos y los subproductos radica en la contribución al ingreso total que tiene cada uno en la empresa. Los coproductos generalmente se fabrican en mayores cantidades y su contribución al ingreso es mayor que la de los subproductos.
El valor de la venta de los subproductos es menor con respecto a los coproductos.

La producción conjunta se refiere básicamente a la fabricación de dos o más productos que tienen el mismo poder de generar ingresos. No hay que olvidar que el objeto de las empresas no es fabricar subproductos sino coproductos aunque adicionalmente pueden surgir los subproductos.

Un subproducto tiene un valor de venta aunque éste sea muy bajo, mientras que el desperdicio no tiene ningún valor de venta.

La producción conjunta en una fábrica se vuelve identificable en el punto de separación; es decir, en este punto se pueden distinguir perfectamente cada uno de los productos principales, coproductos, así como los subproductos. Antes de este punto de separación, la empresa incurre en ciertos gastos de materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación conocidos como costos conjuntos los cuales son indivisibles; es decir no podemos distinguir exactamente cuántos costos se le deben asignar a cada uno de los productos hasta este punto.

6.1.1 MÉTODO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS

La asignación de los costos conjuntos de materiales y costos de conversión antes del punto de separación es muy importante para evaluar correctamente los inventarios y preparar los estados financieros.
Existen dos métodos que tradicionalmente se usan en la contabilidad de costos para asignar los costos conjuntos a la producción conjunta:

1.- Método de volumen físico
2.- método del valor neto realizable

1.- Método del volumen físico

Supone que los costos conjuntos deben asignarse en forma proporcional de acuerdo con el volumen de productos fabricados.
La medida física utilizada puede estar expresada en kilos, metros, litros, etc.
Es indispensable que los productos sean medidos bajo el mismo común denominador; es decir, utilizar la misma base (toneladas, kilos, litros, metros, etc.)

2.- Método de valor neto realizable

Los costos conjuntos pueden prorratearse no sólo en base al volumen físico sino también en función al valor de mercado que tiene cada producto ene le punto de separación

Al tener el valor neto realizable de los productos en el punto de separación, calcularemos una razón de asignación de costos conjuntos.
El costo unitario calculado para cada producto es utilizado para determinar tanto el costo de ventas como el valor de los inventarios finales en caso de que existieran.

6.1.2 CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS

Los costos conjuntos no pueden ser atribuidos directamente a los subproductos puesto que éstos tienen una importancia infinitamente menor que los productos principales. Por esta razón los métodos de contabilización de los subproductos difieren de los métodos de asignación de costos conjuntos.

Existen métodos especiales para contabilizar los subproductos; método de valor realizado, mientras que el segundo se refiere al momento en que se producen, conocido como valor neto realizable o de recuperación del costo.

Método del valor realizado

Se puede clasificar en el estado de resultados como:
1.- Por otros ingresos
2.- Ingresos adicionales a las ventas del producto principal
3.- Al disminuir el costo de ventas del producto principal.

Método de recuperación del costo o valor neto realizable

Este método es utilizado para los subproductos que se producen adicionalmente después del punto de separación para ponerse a la venta.
Consiste en restarle al valor de ventas esperado del subproducto, los costos realizados con el mismo, tanto de producción como de administración.

Capítulo 7 Asignación de los Costos de los Departamentos de Apoyo

7.1 CONCEPTO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

El objeto principal de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una empresa manufacturera. Sin estos costos unitarios sería imposible establecer un precio de ventas, valuar los inventarios de productos en proceso y de productos terminados, así como la elaborara reportes financieros.

La asignación de los costos directos a los productos no representa un problema importante, ya que como se mencionó anteriormente, se identifica plenamente con el producto. El problema radica en la asignación correcta de los costos indirectos a los productos.


7.1.1 OBJETIVOS DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS

a) Permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propósitos financieros.
b) Justificación de costos.
c) Motivar administradores y empleados.
d) Conocer la rentabilidad de cada producto.
e) Toma de decisiones.

7.1.2 TASAS DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Las empresas medianas o grandes cuentan con más de un departamento productivo, así como con diferentes departamentos de servicios que apoyan a la producción, por lo que es necesario contar con tasa de gastos indirectos de fabricación departamentales que permitan una asignación correcta de los mismos, así como su adecuado control.

Mediante las tasas departamentales es posible asociar los gastos indirectos de fabricación con departamentos u órdenes de trabajo específicos. De esta forma, se agregan al producto diferentes cantidades de gastos indirectos dependiendo del número de departamentos que utilice.

Es necesario:
Conocer los gastos indirectos de fabricación en los que incurrirá cada departamento, tanto de producción como de servicio.
Establecer la base de asignación más apropiada para cada uno.

Las tasas se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricación presupuestados para cada departamento entre la base de asignación respectiva.
Una vez calculadas las tasas, se aplican sólo a los productos que transiten por cada departamento.
7.1.3 DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN Y DEPARTAMENTOS DE APOYO
Departamentos de producción:
Son todos los departamentos donde incurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, etc.
Departamentos de servicio:
Son todos los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima como la cafetería en una empresa, el departamento de mantenimiento, intendencia, informática, recursos humanos, etc.

7.1.4 MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE GIF DE LOS DEPERTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DEPERTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
Método directo
Es el método más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos d servicio son asignados directamente a los departamentos de producción.
7.1.5 MÉTODO ESCALONADO O SECUENCIAL
En este método reconoce el servicio que prestan algunos departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es recíproca, ya que la asignación de costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asigna a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo. Se realiza una asignación de costos de manera descendente, comenzando con el departamento de apoyo que proporciona servicios al mayor número de departamentos de producción, y así sucesivamente.
Antes de realizar la asignación se debe establecer la secuencia departamental, de tal forma que una vez que se ha asignado los costos indirectos del primer departamento de servicio, el saldo de sus costos indirectos debe quedar en ceros; después se procederá a la asignación de los costos del segundo departamento de servicio hasta que el saldo de costos también quede en cero. Este proceso se seguirá hasta terminar la asignación de los costos de todos los departamentos de servicio.
7.1.6 MÉTODO RECIPROCO DE ASIGNACIÓN
RECONOCE la relación recíproca que existe entre los departamentos de servicio.
Se utilizan ecuaciones lineales simultáneas para determinar los costos asignables de cada departamento de servicio. Cada departamento de servicio tendrá una ecuación lineal u cada ecuación representará el total de los costos indirectos de un departamento de servicio más la parte proporcional del servicio recibido de todos y cada uno de los demás departamentos de apoyo.
Capitulo 8 Costeo Basado en Actividades y Nuevos Métodos de Costeo
8.1 SISTEMAS TRADICIONALES Y ACTUALES DE COSTEO. ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA?
Las estrategias significan adaptarse a las exigencias de la competitividad; es decir, ofrecer mejores precios, mejor calidad, líneas de producción flexibles, innovaciones tecnológicas y mejores canales de distribución.
Los cambios de tecnológicos y la globalización que impere actualmente, junto con los cambios dinámicos en las preferencias de los consumidores hacen que surjan conceptos como calidad total y satisfacción al cliente.
Para que esto se cumpla se requiere que existan no sólo cambios en los productos sino también en los procesos. A raíz de esto surgen nuevas técnicas como:
Just in time
Total quality management (TQM)
Activity based management (ABM)
Dichas técnicas originaron el desarrollo de nuevos criterios en la determinación de los costos:
Back flush accounting
Value chain analysis
Throughput accounting
Life cycle costing
Target costing
Activity based costing (ABC)
8.1.1 BACK FLUSH ACCOUNTING
Es un método de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptan los sistemas de producción just in time (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniendo sólo lo que efectivamente se venderá o se usará.
Es un conjunto de técnicas que enfatizan la reducción continua de desperdicios y la simplificación en todas las áreas de la empresa. Significa mejoramiento continuo.
El objeto principal de este método es procurar la eliminación de inventarios al considerar que los costos, a nivel de producción, deberían estar integrados solamente por los costos de los materiales y que los costos de conversión, deberían considerarse solo como costos de los productos terminados y que no deberían incluirse en la producción en proceso.
8.1.2 VALUE CHAIN ANALYSIS
Este concepto surge por los análisis que Porter realizó con respecto a la estrategia competitiva que debe seguir cualquier empresa y que está orientada a dos ámbitos fundamentales:
1.- Competencia por diferenciación de productos.
2.- Competencia en razón de costos.
Porter sostiene en su análisis que el valor superior de los productos o servicios de una empresa está relacionado con tres conceptos:
1.- Menores precios que la competencia.
2.- Beneficios iguales o equivalentes que la competencia.
3.-Bneficios únicos que justifique un precio mayor al de la competencia.

El value chain analysis es una herramienta gerencial para identificar las fuentes de la ventaja competitiva y sirve para describir a la empresa como una serie de cadenas causales de actividades que agregan valor para los clientes mediante la transformación de insumos en la entrega de servicios o productos.
Por valor podemos entender las características, cualidades o propiedades del producto o servicio que son apreciadas por el cliente y lo que lo impulsa a desear tenerlo. Este valor se puede manifestar de diferentes maneras:
Status.
Seguridad.
Información.
Confianza.
Rentabilidad.
Al incrementar el valor del producto o servicio por encima del costo inicial y que debe estar por arriba de la sumatoria de todos los costos agregados a lo largo de la etapa del proceso productivo.
8.1.3 THROUGHPUT ACCOUNTING
En este método preconocido por Waldron y Galloway, se considera que la materia prima es el único costo variable de producción que existe y que la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación deben ser considerados como costos fijos llevándose a resultados directamente
Este sistema se basa en que no debería existir inventarios en la empresa, ya que los productos terminados no generan ingresos hasta que son vendidos y cobrados y además el dinero generado por los productos es sólo la diferencia entre el precio de venta y el cotos de material, por que se excluye la mano de obra y los gastos indirectos.
Throughput=precio de venta-costo de la materia prima
El throughput podría definirse entonces como la velocidad con la cual el sistema genera dinero a través de las ventas.

8.1.4 LIFE CYCLE COSTING
Se expresa como el tiempo en el que un producto o servicio permanece vigente en el mercado, desde que nace hasta que se retira del mercado.
La gestión estratégica de costos debe tener presente en análisis de costos del producto en todas las etapas del ciclo de vida ene l que éste se encuentre; en proyecto o desarrollo, en lanzamiento, en madurez o en declive.
La relación que tienen los costos con el ciclo de vida del producto o servicio es la siguiente:*Etapa de desarrollo
Es la etapa de desarrollo no se perciben ingresos por venta, porque es muy caro y simplemente es una etapa de pérdidas netas.
*Etapa de introducción
Las ventas son escasas debido a los precios altos y al desconocimiento del producto o servicio. Se deben realizar grandes inversiones en el área de mercadotecnia para penetrara en el mercado, mediante la realización de investigaciones, innovando y mejorando el producto y/o servicio. Los costos son superiores a los ingresos por lo que generalmente se trabaja con pérdidas.
*Etapa de crecimiento
Ya se conoce el producto o servicio, la demanda crece, los competidores aparecen y disminuyen los costos y el precio de venta, es importante determinar adecuadamente
La capacidad productiva de la empresa para bastecer satisfactoriamente la demanda que se presente.
Etapa de madurez
Las ventas se estabilizan y los competidores improductivos o ineficientes se retiran del mercado. Aunque se desarrollan nuevas versiones al producto básico, y los productos comienzan a perder aceptación en el mercado. En esta etapa el beneficio alcanzado es el máximo ya que se logra una estabilidad en los costos y en los ingresos.
Etapa de declive
Las ventas empiezan a disminuir hasta que el producto y los beneficios desaparecen; sin embargo, se podrían presentar ingresos extraordinarios debido a la venta de maquinaria y equipo.
8.1.5 TARGET COSTING
Es un sistema de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que se deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.
El objeto es tratar de racionalizar los costos logrados la reducción de los costos unitarios. El target costing se encuentra asociado con las siguientes herramientas de gestión:
Trabajo en equipo.
Just in time/ mejora continua.
Calidad total
Reingeniería de procesos.
benchmarking
Mediante esta herramienta se logran establecer:
Objetivos de calidad
Reducción del ciclo de vida de los productos.
Prioridades de valor agregado.
Precios objetivos
Planeación óptima de la cadena de valor.
8.1.6 ACTIVITY BASED COSTING (ABC)
Desarrollado en la universidad de Harvard, por Robin Cooper y Robert s. Kaplan. Asignan los gastos indirectos de fabricación a los productos de manera precisa. Analiza las actividades de los departamentos de apoyo que proporcionan servicios a los departamentos de producción y concluye con dichas actividades son las que verdaderamente causan estos costos indirectos y que son los productos los que consumen dichas actividades.
El costeo basado en actividades asigna los costos a las actividades en función a cómo éstas usan los recursos. Posteriormente asigna los costos a los objetos de costos en función a cómo dichos objetos de costos usan las actividades
8.1.7 ACTIVIDADES, OBJETOS DE COSTOS E INDUCTORES DE COSTOS
La asignación de los costos a las actividades y a los objetos de costos se apoya fundamentalmente en los inductores, generadores de costos o cost drivers, con los cuales se explica la relación causa-efecto entre las actividades y los objetivos de costos.
Un inductor, generador o cost driver puede ser cualquier variable que al momento de sufrir una modificación, automáticamente producirá cambios en el costo total. Los inductores son el enlace entre los costos indirectos de fabricación y las actividades definidas.
8.1.8 DIFERENCIAS
COSTEO TRADICIONAL
Para la asignación de costos a los productos se utilizan normalmente tasas que tienen como base las horas de mano de obra directa, horas-máquina, unidades producidas, lo cual genera distorsión en los costos al castigar aquellos productos que utilizan más horas y recompensar a los que usan menos.
Se diferencian perfectamente los gastos de operación (administración y venta) de los costos de producción, considerándose sólo éstos últimos para la determinación del costo del producto o servicio.
Se enfoca 100% a la distribución de costos mediante el uso de tasa predeterminadas, olvidándose de la relación causa-efecto.
COSTEO BASADO EN CATIVIDADES
Los costos primeros son acumulados por actividades y después se asignan a los productos o servicios utilizado factores relacionados con el origen de estos costos.
Tanto los costos de producción como los de operación son llevados a los productos a través de las actividades.
Al identificar y considerar las actividades se detecta plenamente la relación causa –efecto entre el costo y el producto
8.1.9 IMPLEMENTACIÓN DE COSTOS ABC
identificar las actividades, asociando costos y actividades en conjunto homogéneos.
Una vez identificado cada grupo homogéneo de actividades se tiene que determinar cuánto cuesta llevarlas a cabo
seleccionar la base de actividades apropiada o que mejor se relacione con la actividad misma.
calcular tasa de costos indirectos por actividades.
se asignan los costos a los productos de acuerdo con la tasa calculada en el cuarto punto y al uso de la actividad.

Capítulo 9 Costos Estándar para Materiales y Mano de Obra
9.1 DEFINICIÓN DE COSTOS ESTÁNDAR
La contabilidad de de costos estándar es útil en los procesos de planeación y control en cualquier empresa. Estos estándares se establecen para los tres elementos del costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación.
Los costos estándar son un instrumento de medida que ayuda a determinar la eficiencia o ineficiencia de las diferentes áreas funcionales en una empresa.
El establecimiento de estándares debe realizarse cuidadosamente ya que lejos de resultar en beneficio para la empresa, pudiera provocar confusión y desmotivación en los empleados.
Las variaciones en la materia prima directa pueden darse en dos aspectos: variación en precio y variación en cantidad. La variación en precio se calculará en el momento en que se compre la materia prima, utilizando el precio de compra unitaria y la cantidad comprada. La variación en cantidad de materiales se calculará ene le momento en que la materia prima sea requerida en el proceso productivo.
Las variaciones en la mano de obra son de dos tipos: variación en eficiencia y variación en tarifa. Una variación es eficiencia surge cuando las horas realmente trabajadas difieren de las horas estándar permitidas para una determinada producción. Una variación en tarifa surge cuando la tarifa real de mano de obra directa difiere de la tarifa estándar.
Las variaciones que surgen al comparar lo real contra lo estándar son útiles para la gerencia porque le permiten tomar medidas correctivas y hacer los ajustes necesarios. Por otro lado, son un medio para estimular y recompensar a los trabajadores por un desempeño superior al estándar, así como la posibilidad de detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.
Capítulo 10 Costos Estándar para Gastos Indirectos de Fabricación
10.1 DEFINICIÓN DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Actualmente los gastos indirectos de fabricación son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el análisis de sus variaciones implica una atención especial.
Las variaciones en gastos indirectos de fabricación se dividen en tres:
Variación en precio
Las variaciones en precio se presentan por los gastos indirectos de fabricación fijos y variables.
Variación en eficiencia
Existe únicamente para los gastos indirectos de fabricación variables ya que los gastos fijos no sufren modificación alguna en un determinado rango de volumen, el hecho de que se trabajen más horas o menos horas no afectará el total de gastos indirectos de fabricación fijos.
variación en volumen
Existe únicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos ya que éstos son aplicados a los productos de acuerdo al volumen de producción. Como la tasa estándar de GIF fijos se calcula en función a los gastos indirectos de fabricación fijos presupuestados tomando como base la capacidad normal, entonces cuando la producción real sea diferente a la capacidad normal, entonces cuando la producción real sea diferente a la capacidad normal existirá una variación en volumen.
Las variaciones en gastos indirectos de fabricación se pueden calcular con los siguientes tres métodos:
Método de dos variaciones, que incluye una variación controlable o en presupuesto y una variación no controlable o en volumen.
Método de tres variaciones, en el que la variación controlable o en presupuesto se divide en: variación en precio y variación en eficiencia, que sumada a la variación en volumen, son tres variaciones.
Método de cuatro variaciones, que incluye: variación en precio de la poción fija, variación en precio de la producción variable, variación en eficiencia y variación en volumen.
Una empresa puede encontrar áreas de oportunidad que le permita reducir y controlar sus costos al hacer un análisis cuidadoso de las variaciones en la materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación.
Todos los apuntes son tomados de: contabilidad y analisis de costos de Arredondo Gonzalez Maria Magdalena , editorial CESA año 2007